Порядок предоставления социальных льгот по налогу на доходы физических лиц

В соответствии с п. 169.1 ст. 169 НКУ налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого из источников на территории Украины от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы.

При предоставлении налоговых социальных льгот лицам, которые имеют на это право, необходимо соблюдать последовательный алгоритм действий, предполагающий ответы на следующие вопросы:

– какие условия необходимо соблюсти при предоставлении льготы;

– кому именно льгота может быть предоставлена;

– на основании каких документов это должно произойти;

– каков срок действия льготы и от чего он зависит;

– по какому из мест работы оптимальнее получить льготу;

– влияет ли размер получаемого из различных источников дохода на право получения льготы и др.

Материал, изложенный ниже, предоставляет ответы на эти вопросы.

общие принципы предоставления и порядок документального оформления налоговых льгот

Размер и состав дохода, получаемого налогоплательщиком.

Согласно п. 169.1 ст. 169 НКУ при получении социальной налоговой льготы следует соблюсти условия, предусмотренные п.п. 169.4.1, в части ограничения величины дохода, получаемого налогоплательщиком в качестве заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с действующим законодательством выплат, компенсаций и вознаграждений) в течение отчетного налогового месяца, размером суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженной на коэффициент 1,4 и округленной до ближайших 10 грн. Указанные выплаты должны быть получены из источников на территории Украины и от одного работодателя.

Как исключение, предельный размер заработной платы, являющийся условием для применения налоговой льготы, для налогоплательщиков, содержащих двух или более детей в возрасте до 18 лет (п.п. 169.1.2 п. 169.1 ст. 169 НКУ, см. также письма ГНАУ от 25.02.2011 г. № 3891/6/17-0715 и Миндоходов от 06.09.2013 г. № 10538/6/99-99-17-03-03-15), а также одиноких родителей (опекунов) и лиц, воспитывающих детей-инвалидов до 18 лет (п.п. 169.1.3 «а» и 169.1.3 «б» п. 169.1 ст. 169 НКУ), рассчитывается путем умножения вышеуказанной величины на количество детей, на которых предоставляется налоговая льгота (абз. 2 п.п. 169.4.1).

Подпунктом 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 НКУ определено, что к заработной плате относятся основная и дополнительная заработная плата, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма согласно действующему законодательству. К компенсационным выплатам согласно абз. 3 п.п. 169.4.1 относится и пособие по временной нетрудоспособности (см. письма ГНАУ от 19.01.2011 г. № 697/6/17-0715, от 15.04.2011 г. № 4636/5/17-0716, от 18.03.2011 г. № 5453/6/17-0715 и разъяснение Миндоходов от 01.07.2013 г.). В этой же норме указано, что для определения правомерности применения налоговой социальной льготы начисленные доходы должны быть отнесены к соответствующим периодам их начисления.

При определении предельного размера дохода для целей предоставления налоговой льготы в нем, в том числе, учитываются суммы компенсации работникам потери части заработной платы, предоставляемые в связи с нарушением сроков ее выплаты (см. письмо Миндоходов от 06.08.2013 г. № 9531/5/99-99-17-03-03-16).

Согласно п.п. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 НКУ к доходам, к которым не может быть применена социальная льгота, относятся:

– доходы налогоплательщика, отличные от заработной платы. В частности, в отношении выходного пособия, выплачиваемого работнику при увольнении, ГНАУ в письме от 09.03.2011 г. № 4628/6/17-0715 разъяснила, что хотя эта выплата и облагается налогом на доходы, налоговая социальная льгота не может быть к нему применена, поскольку в соответствии с п. 3.8 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5, пособие не входит в состав фонда оплаты труда;

– заработная плата, которую налогоплательщик в течение отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, выплачиваемыми из бюджета;

– доходы самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности.

Отметим, что НКУ не содержит запрет на применение налоговой социальной льготы к заработной плате физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, но одновременно находящихся в трудовых правоотношениях с каким-либо работодателем. Льгота применяется независимо от получения дохода от предпринимательской деятельности (см. также письмо ГНАУ от 03.02.2011 г. № 2349/6/17-0716). Также нет ограничений на применение налоговой социальной льготы к заработной плате работающих пенсионеров (см. разъяснение Миндоходов от 01.07.2013 г.) или лиц, которые получают от работодателя вознаграждение по договорам гражданско — правового характера (разъяснение Миндоходов от 01.07.2013 г.).

Размер прожиточного минимума для трудоспособного лица на 1 января 2014 года согласно ст. 7 Закона Украины от 16.01.2014 г. № 719-VII «О Государственном бюджете Украины на 2014 год» установлен на уровне 1 218 грн. Соответственно величина дохода, допустимая для применения налоговой льготы с учетом округления, составляет 1 710 грн. (1 218 грн. х 1,4).

Размер налоговой социальной льготы

В соответствии с п.п. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 НКУ размер базовой налоговой льготы равен 100 % размера прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, для любого плательщика налога. Но в полном размере базовая налоговая льгота в соответствии с п. 1 раздела XIX НКУ начинает применяться только с 2015 года. До этой даты базовая льгота предоставляется налогоплательщикам в размере 50 % от указанной величины. Таким образом, с 1 января 2014 года размер базовой налоговой льготы составляет 609 грн. (1 218 грн. x 50 %).

Соответственно повышенный размер льготы, предоставляемой отдельным категориям плательщиков (150 или 200 %), рассчитывается исходя из величины действующей базовой льготы. Так же как и величина дохода, дающая право на применение налоговой социальной льготы, величина самой льготы в течение отчетного года не изменяется.

Выбор места получения налоговой социальной льготы

Право на получение льготы налогоплательщик в соответствии с п. 169.2 ст. 169 НКУ имеет только по одному месту работы. Такое право предоставляется на основании поданного заявления и документов, подтверждающих это право (за исключением государственных служащих, представляющих только подтверждающие документы).

Отметим, что новая форма заявления не утверждена. Заинтересованные лица, руководствуясь п. 10 подраздела 10 раздела XX НКУ, могут подавать заявления по старой форме, утвержденной приказом ГНАУ от 30.09.2003 г. № 461 (но с указанием соответствующих норм НКУ). Аналогичное мнение высказано в разъяснении Миндоходов от 01.07.2013 г. При этом вопрос, касающийся единой формы заявления о применении налоговой социальной льготы остался открытым.

Документы, подтверждающие право применения льготы, предоставляются согласно порядку, утвержденному постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1227 (далее — Порядок № 1227).

Подача заявления является обязательной для вновь принятых работников или тех работников, у которых возникло право на применение повышенной социальной льготы.

Налоговая социальная льгота начинает применяться к начисленным доходам в виде заработной платы с месяца, в котором заявление подано налогоплательщиком, независимо от дня его подачи (см. также письма ГНАУ от 25.02.2011 г. № 4062/6/17-0215 и Миндоходов от 02.10.2013 г. № 1063/10/16-31-17-01-34 и от 30.09.2013 г. № 10031/10/16-31-07-01-34).

Работодатель отображает в налоговой отчетности все случаи применения или неприменения налоговой льготы согласно полученным от налогоплательщиков заявлениям о применении льготы, а также заявлениями об отказе от такой льготы.

Выбор размера налоговой социальной льготы

Если налогоплательщик имеет право на применение льготы по двум и более основаниям, то в соответствии с п.п. 169.3.1 п. 169.3 ст. 169 НКУ применяется одна льгота по основанию, предусматривающему ее наибольший размер, о чем необходимо уведомить работодателя. Исключение составляют родители, содержащие детей-инвалидов. В этом случае льгота на содержание ребенка — инвалида может быть прибавлена к льготе на содержание обычного ребенка.

Например, если в семье трое детей и один из них инвалид, то родитель, их содержащий, имеет право на льготу в размере (100 % х 2 + 150 %) величины базовой льготы. Если в семье один ребенок-инвалид, то родитель, его содержащий, имеет право только на льготу в размере 150 % величины базовой льготы (подробнее см. письмо ГНАУ от 25.02.2011 г. № 4062/6/17-0215).

Лица, имеющие право на налоговые льготы

Налогоплательщики, заработная плата которых не превышает установленный размер

В соответствии с п.п. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 НКУ льготой может воспользоваться любой налогоплательщик, у которого заработная плата не превышает размер, указанный в п.п. 169.4.1 этого кодекса (на 2014 год — 1 710 грн.).

Размер льготы. 50 % размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в 2014 году — 609 грн.).

Условия предоставления льготы и документальное подтверждение. Наличие заявления.

Срок действия. Льгота предоставляется работнику в периодах, когда размер его заработной платы в течение отчетного налогового месяца не превышает 1,4 прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, или если работник добровольно не откажется от ее применения.

Родители либо другие лица, содержащие детей

В соответствии с п.п. 169.1.2 п. 169.1 ст. 169 НКУ льготой пользуются лица, содержащие двух или более детей в возрасте до 18 лет (дополнительно см. разъяснение Миндоходов от 01.07.2013 г.).

Размер льготы. 100 % размера налоговой социальной льготы, определенного согласно п.п. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 НКУ (в 2014 году — 609 грн.), в расчете на каждого ребенка.

Условия предоставления льготы. Льгота предоставляется только одному из родителей. При этом предельный размер дохода, дающего право на льготу, определяется в соответствии с количеством детей (п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ, см. также разъяснение Миндоходов от 01.07.2013 г., там же). То есть, если родитель воспитывает двух детей, его предельный доход в 2014 году, дающий право на применение льготы, будет равен 3 420 грн. (1 710 грн. x 2).

Документальное подтверждение. Необходимо представить заявление и документы, подтверждающие право на льготу. В соответствии с п.п. 3 п. 5 Порядка № 1227 родители, содержащие детей, представляют:

– копию свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документа, подтверждающего признание (установление) отцовства, или документов, подтверждающих наличие и возраст ребенка (детей), утвержденных соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — налогоплательщик постоянно проживало до прибытия в Украину;

– копию решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель).

Одинокие родители, вдовы (вдовцы) и лица, содержащие детей-инвалидов

В соответствии с п.п. 169.1.3 «а» и 169.1.3 «б» п. 169.1 ст. 169 НКУ право на льготу имеют лица, которые являются одинокой матерью (отцом), вдовой (вдовцом), опекуном, попечителем, а также лицом, содержащим ребенка-инвалида (см. также письма ГНАУ от 17.10.2012 г. № 1864/0/141-12/Р/17-1114 и Миндоходов от 01.07.2013 г. и от 06.09.2013 г. № 10538/6/99-99-17-03-03-15).

Размер льготы. 150 % размера налоговой социальной льготы, определенного согласно п.п. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 НКУ (в 2014 году — 913,5 грн.). Льгота предоставляется из расчета на каждого ребенка.

Условия предоставления льготы.

В соответствии с п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ предельный размер дохода, дающего право на льготу, определяется исходя из количества детей (см. письмо ГНАУ от 25.02.2011 г. № 3891/6/17-0715).

Документальное подтверждение.

Необходимо представить заявление и документы, подтверждающие право на льготу. В соответствии с п.п. 1 п. 5 Порядка № 1227 одинокие родители (попечители, опекуны), содержащие детей, предоставляют:

– копию свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документа об основаниях для записи об отце ребенка в книге регистрации актов гражданского состояния, или документов, подтверждающих наличие и возраст ребенка (детей), утвержденных соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — налогоплательщик постоянно проживало до прибытия в Украину;

– копию решения органа опеки или попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель);

– копию свидетельства о браке и свидетельства о смерти (если с заявлением обращается вдова или вдовец);

– копию паспорта.

Согласно п.п. 1 п. 5 Порядка № 1227 одинокой матерью (отцом) или опекуном, попечителем считаются лица, которые на момент применения работодателем льготы, определенной п.п. 169.1.3 «а» п. 169.1 ст. 169 НКУ, имея ребенка (детей) в возрасте до 18 лет, не состоят в браке, зарегистрированном в соответствии с действующим законодательством.

Лица, содержащие ребенка-инвалида, в соответствии с п.п. 2 п. 5 Порядка № 1227 представляют:

– копию свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документа, подтверждающего признание (установление) отцовства, или документов, подтверждающих наличие и возраст иждивенца (иждивенцев), утвержденных соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — налогоплательщик постоянно проживало до прибытия в Украину;

– копию решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель);

– пенсионное удостоверение ребенка или справку МСЭК для заявителя, который содержит ребенка-инвалида в возрасте от 16 до 18 лет;

– медицинское заключение, выданное заведениями и учреждениями Минздрава (если с заявлением обращается лицо, содержащее ребенка-инвалида до 16-летнего возраста).

Срок действия. Согласно п.п. 169.3.3 п. 169.3 ст. 169 НКУ налоговые льготы, предоставляемые родителям, содержащих детей, предоставляются до конца года, в котором ребенок достигнет 18-летнего возраста. В случае смерти ребенка льгота предоставляется до конца года, в котором ребенок умер. Также предоставление льготы прекращается начиная с месяца, в котором произошло одно из событий, указанных в упомянутой норме.

Согласно п. 3 Порядка № 1227 периодичность представления налогоплательщиками медицинских документов, подтверждающих право на получение льготы, должна соответствовать установленным Минздравом срокам их пересмотра.

Граждане, пострадавшие вследствие Чернобыльской катастрофы

В соответствии с п.п. 169.1.3 «в» п. 169.1 ст. 169 НКУ право на льготу имеют лица, которые отнесены действующим законодательством к I или II категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховного Совета УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы.

Размер льготы. 150 % размера налоговой социальной льготы, определенного согласно п.п. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 НКУ (в 2014 году — 913,5 грн.).

Условия предоставления льготы и документальное подтверждение. Необходимо представить заявление и документы, подтверждающие право на льготу. В соответствии с п.п. 4 п. 5 Порядка № 1227 такими документами являются копия Грамоты Президиума Верховного Совета УССР за участие в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и документ, удостоверяющий личность, а также удостоверение (дубликат удостоверения) установленного образца:

– гражданина, который пострадал в результате Чернобыльской катастрофы категории I серии А с оттиском штампа «Перерегистрировано» и записью о дате такой перерегистрации, а также вкладышем установленного образца;

– участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС категории II серии А с оттиском штампа «Перерегистрировано» и записью о дате перерегистрации;

– гражданина, эвакуированного в 1986 году из зоны отчуждения категории II серии Б;

– гражданина, который постоянно проживал в зоне безусловного (обязательного) отселения с момента аварии до принятия решения Правительством Украины об отселении (распоряжение Совета Министров УССР от 28 июня 1989 года № 224) категории II серии Б.

Лица, награжденные Грамотой Президиума Верховной Рады УССР за участие в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы, подают ее копию.

Срок действия. Согласно п.п. 169.3.3 п. 169.3 ст. 169 НКУ данная льгота прекращается с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик утрачивает статус лица, пострадавшего вследствие Чернобыльской катастрофы.

Обучающиеся граждане

В соответствии с п.п. 169.1.3 «г» п. 169.1 ст. 169 НКУ право на льготу имеют лица, которые являются учащимися, студентами, аспирантами, ординаторами и адъюнктами.

Условия предоставления льготы. Подпунктом 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 НКУ предусмотрено, что не может быть применена социальная льгота к заработной плате, которую налогоплательщик в течение отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения как учащийся, студент, аспирант, ординатор, адъюнкт, которые выплачиваются из бюджета.

Поскольку п.п. 169.1.3 «г» п. 169.1 ст. 169 НКУ предусмотрено, что льготой пользуются лица, проходящие обучение, соответственно, она должна применяться к стипендии, которую они получают. В свою очередь, стипендия может выплачиваться как из бюджета, так и из иных источников. Если студент получает стипендию из бюджета, то она согласно п.п. 165.1.26 п. 165.1 ст. 165 НКУ не включается в состав налогооблагаемого дохода получателя, если ее размер не превышает пределы, указанные в п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ (1,4 прожиточного минимума). Если стипендия превышает указанную величину, то сумма превышения подлежит налогообложению с применением льготы в размере 150 %.

Для небюджетных стипендий порядок налогообложения несколько иной — их получатели пользуются только налоговой льготой в размере 150 %.

Учитывая вышеуказанное, если обучающееся лицо устроится на работу и будет получать заработную плату, то право на налоговую льготу по месту такой работы будет иметь только студент, аспирант, ординатор, адъюнкт, который не получает бюджетной стипендии. Для этого он подает заявление, к которому прилагает справку из учебного заведения о том, что такая стипендия ему не выплачивается. Получатель небюджетной стипендии, облагаемой налогом с применением социальной льготы, права на применение такой льготы по месту работы не имеет (п.п. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 НКУ). Если же небюджетная стипендия облагается налогом без применения социальной льготы, работающий студент имеет право на получение социальной льготы по месту работы при условии подачи заявления и представления соответствующей справки.

Срок действия. Согласно п.п. 169.3.3 п. 169.3 ст. 169 НКУ применение данной льготы прекращается с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик утрачивает статус учащегося, студента, аспиранта, ординатора или адъюнкта.

Инвалиды

Согласно п.п. 169.1.3 «ґ» п. 169.1 ст. 169 НКУ право на льготу имеют лица, которые являются инвалидами I или II группы, в том числе с детства (кроме инвалидов, льгота которым установлена п.п. 169.1.4 «б» п. 169.1 ст. 169 НКУ).

Размер льготы: 150 % размера налоговой социальной льготы, определенного согласно п.п. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 НКУ (в 2014 году — 913,5 грн.).

Условия предоставления льготы и документальное подтверждение. Необходимо представить заявление и документы, подтверждающие право на льготу. В соответствии c п.п. 5 п. 5 Порядка № 1227 указанные лица представляют работодателю копию пенсионного свидетельства или справку МСЭК.

Лица, подвергшиеся преследованиям за правозащитную деятельность

В соответствии c п.п. 169.1.3 «д» п. 169.1 ст. 169 НКУ право на льготу имеют лица, которым присуждена пожизненная стипендия как гражданам, подвергшимся преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов.

Размер. 150 % размера налоговой социальной льготы, определенного согласно п.п. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 НКУ (в 2014 году — 913,5 грн.).

Условия предоставления льготы и документальное подтверждение.

Необходимо представить заявление и документы, подтверждающие право на льготу. В соответствии п.п. 8 п. 5 Порядка № 1227 Герои Украины, Герои Советского Союза, полные кавалеры ордена Славы или Трудовой Славы представляют копии орденской книжки Героя Украины или Героя Советского Союза либо орденские книжки кавалеров орденов Славы или Трудовой Славы трех степеней, либо справки или другие документы, подтверждающие присвоение звания Героя Украины, Героя Советского Союза, награждения орденами Славы или Трудовой Славы трех степеней и четырьмя медалями «За отвагу».

Срок действия. Не ограничен.

Участники Второй мировой войны и другие лица, пострадавшие во время ведения военных действий

В соответствии п.п. 169.1.4 «б» — «ґ» п. 169.1 ст. 169 НКУ льготой пользуются следующие граждане:

– участники боевых действий во время Второй мировой войны или лица, которые в это время работали в тылу, а также инвалиды I и ІІ групп из числа участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона № 3551;

– бывшие узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания во время Второй мировой войны или лица, признанные репрессированными или реабилитированными;

– лица, насильственно вывезенные с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, находившихся в состоянии войны с бывшим СССР или оккупированных фашистской Германией и ее союзниками;

– лица, находившиеся на блокадной территории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербурга, Российской Федерации) в период с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года.

Размер льготы. 200 % размера налоговой социальной льготы, определенного согласно п.п. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 НКУ (в 2014 году — 1218 грн.).

Условия предоставления льготы и документальное подтверждение.

Необходимо представить заявление и документы, подтверждающие право на льготу.

Участники боевых действий во время Второй мировой войны и лица, которые в это время работали в тылу, на которых распространяется действие Закона № 3551, согласно п.п. 9 п. 5 Порядка № 1227 представляют:

– копии удостоверения участника боевых действий, выданного соответствующими органами, или документы, подтверждающие участие в боевых действиях во время Второй мировой войны, пенсионное удостоверение или справку медико-социальной экспертизы. Форма удостоверения участника боевых действий установлена постановлением КМУ от 12.05.94 г. № 302;

– документы, подтверждающие факт работы в тылу во время Второй мировой войны.

Узники концлагерей и лица, признанные репрессированными или реабилитированными, в соответствии с п.п. 10 п. 5 Порядка № 1227 представляют документы, выданные компетентными органами, или справки, содержащие необходимые сведения относительно факта признания лица репрессированным или реабилитированным.

Узники гетто и других мест принудительного содержания в соответствии с п.п. 11 п. 5 Порядка № 1227 представляют копию удостоверения жертв нацистских преследований. Образец такого удостоверения установлен постановлением КМУ от 27.09.2000 г. № 1467.

Лица, насильственно вывезенные с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны, в соответствии с п.п. 12 п. 5 Порядка № 1227 представляют копии свидетельства жертвы нацистских преследований или справок, выданных компетентными органами, либо другие документы, которые содержат необходимые сведения о факте насильственного вывоза. Образец свидетельства жертвы нацистских преследований установлен постановлением КМУ от 27.09.2000 г. № 1467.

Лица, находившиеся на блокадной территории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербурга, Российской Федерации) в период с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года, предоставляют документы, содержащие необходимые сведения о факте пребывания на блокадной территории бывшего Ленинграда в указанный период (п.п. 13 п. 5 Порядка № 1227).

Срок действия. Не ограничен.

Действия налогоплательщиков и работодателей при изменении места получения налоговой льготы

В случае если работник, пользующийся налоговой льготой по выбранному им месту работы, в дальнейшем изъявит желание отказаться от ее получения, ему согласно п.п. 169.2.2 п. 169.2 ст. 169 НКУ необходимо будет оформить соответствующее заявление о таком отказе.

Поскольку п.п. 169.3.4 п. 169.3 ст. 169 НКУ определено, что налоговая льгота предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором налогоплательщик умер (признан судом умершим или пропавшим без вести), утратил статус резидента или был уволен с места работы, то заявление об отказе о применении льготы в указанных случаях не предоставляется.

Работодатель, при получении заявления об отказе от социальной льготы в связи с изменением места ее применения, производит перерасчет величин выплачиваемого дохода и примененной льготы (п.п. 169.4.2 «б» п. 169.4 ст. 169 НКУ).

Также необходимо обратить внимание, что поскольку п.п. 169.2.2 п. 169.2 ст. 169 НКУ применение льготы предусмотрено со дня подачи заявления, то можно предположить, что и прекращение ее применения также будет осуществляться со дня подачи соответствующего заявления.

Из вышеуказанного также следует, что НКУ не содержит ограничений на получение работником права на льготу у разных работодателей, если он в одном месяце был уволен и принят на работу (см. также разъяснение Миндоходов от 01.07.2013 г.). При этом льгота применяется к заработной плате за любую часть отработанного месяца (разъяснение Миндоходов от 01.07.2013 г.).

представление отчетности о предоставленных льготах

В соответствии с п.п. 169.2.2 п. 169.2 ст. 169 НКУ работодатель в составе налоговой отчетности (форме № 1ДФ) отражает все случаи получения заявлений налогоплательщиков о применении льготы и заявлений об отказе от такой льготы.

В письмах Миндоходов от 30.09.2013 г. № 10031/10/16-31-07-01-34 и от 02.10.2013 г. № 1063/10/16-31-17-01-34 дополнительно разъясняется следующее.

В соответствии с п.п. 51.1 ст. 51 НКУ отчетность подается в сроки, установленные НКУ для налогового квартала. В случае неподачи, представления с нарушением установленных сроков, представления не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (оплаченных) в пользу налогоплательщика, суммы удержанного из них налога на налогового агента налагается штраф в размере 510 грн. (п.п. 119.2 ст. 119 НКУ). Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому на протяжении года был применен штраф за такое же нарушение влекут за собой наложение штрафа в размере 1020 грн.

Одновременно с применением финансовых санкций за вышеуказанные нарушения должностные лица налогового агента привлекаются к административной ответственности, предусмотренной ст. 163⁴ КУоАП.

осуществление Перерасчета налога при предоставлении социальных льгот

Работодатель налогоплательщика по месту применения налоговой социальной льготы согласно п.п. 169.4.2 п. 169.4 ст. 169 НКУ осуществляет перерасчет сумм доходов, начисленных такому налогоплательщику в виде заработной платы, а также сумм предоставленных льгот в следующих случаях:

– по результатам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц такого года;

– во время проведения расчета за последний месяц применения налоговой социальной льготы при изменении места ее применения по самостоятельному решению налогоплательщика или при утрате на нее права в случаях, предусмотренных п.п. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 НКУ (например, при поступлении в ВУЗ и получении бюджетной стипендии);

– при проведении окончательного расчета с налогоплательщиком, прекращающим трудовые отношения с таким работодателем.

ГНАУ в письме от 12.01.2011 г. № 364/6/17-0716 разъяснила, что проведение перерасчета заключается в уточнении (перепроверке) сумм доходов, начисленных налогоплательщику в течение определенного календарного периода отдельно за каждый месяц этого периода, для определения правильности налогообложения и применения налоговой социальной льготы.

Для определения правильности налогообложения работодатель также имеет право осуществить перерасчет сумм налога за любой период, в любом случае независимо от того, пользовался ли налогоплательщик налоговой льготой (п.п. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 НКУ).

В случае если в результате осуществленного по налогу на доходы перерасчета выявлена недоплата, то такая сумма согласно п.п. 169.4.4 п. 169.4 ст. 169 НКУ взимается работодателем за счет суммы какого-либо налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за последующий месяц, а при недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев до полного погашения суммы недоплаты.

Если в результате проведения окончательного расчета с налогоплательщиком, прекращающим трудовые отношения с работодателем, возникает сумма недоплаты, превышающая сумму налогооблагаемого дохода налогоплательщика за последний отчетный период, то непогашенная часть такой недоплаты включается в состав налогового обязательства налогоплательщика по результатам отчетного налогового года и уплачивается самим плательщиком. Для уплаты такого налога плательщику — физическому лицу до 1 мая следующего за отчетным года следует подать налоговую декларацию (п.п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 НКУ).

применение ответственности за неправомерное применение льготы и при осуществлении перерасчетов

Ответственность налогоплательщика

Если в нарушение порядка определения места получения налоговой льготы, предусмотренного п. 169.1 ст. 169 НКУ налогоплательщик подает заявление о применении льготы более чем одному работодателю или претендует на получение льготы, одновременно получая доходы, перечисленные в абз. 3 п.п. 169.2.3, то такой налогоплательщик согласно п.п. 169.2.4 утрачивает право на получение налоговой социальной льготы по всем местам получения дохода, начиная с месяца, в котором имело место такое нарушение, и заканчивая месяцем, в котором право на применение налоговой социальной льготы возобновляется.

Налогоплательщик может возобновить право на применение льготы, если он подает заявление об отказе от такой льготы всем работодателям с указанием месяца, в котором имело место такое нарушение, на основании чего каждый работодатель рассчитывает и удерживает соответствующую сумму недоплаты налога и штраф в размере 100 % суммы такой недоплаты за счет ближайшей выплаты дохода такому налогоплательщику, а при недостаточности суммы такой выплаты — за счет последующих выплат. Если по какой-либо причине сумма недоплаты и штрафа не была удержана за счет дохода налогоплательщика до истечения предельного срока, установленного для представления годовой декларации, то сумма такой недоплаты и штрафа взимается налоговым органом. При этом право на применение налоговой социальной льготы к доходу налогоплательщика возобновляется с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором сумма такой недоплаты и штраф полностью погашаются.

Для осуществления вышеуказанного на практике, как это предусмотрено п.п. 169.2.4 п. 169.2 ст. 169 НКУ, приказом Минфина от 07.03.2013 г. № 384 утвержден порядок информирования работодателей налогоплательщика о наличии нарушений применения налоговой социальной льготы, лишении налогоплательщика или о восстановлении его права на налоговую социальную льготу. Согласно этому порядку налоговый орган направляет на места неправомерного получения льгот уведомление о наличии нарушений применения налоговой социальной льготы, на основании которого работодателю необходимо рассчитать и удержать сумму недоплаты и штрафа.

Ответственность налогового агента

В НКУ отсутствует норма, прямо освобождающая от ответственности работодателя, который на основании надлежащим образом полученного заявления налогоплательщика применяет социальную налоговою льготу. Однако можно предположить, что если НКУ подробно оговорена ответственность налогоплательщика, то налоговый агент автоматически освобождается от ответственности.

Однако на работодателя, как это было указано выше, возложена обязанность по взысканию (на основании уведомления, высылаемого налоговым органом) суммы недоплаты и штрафа с недобросовестного налогоплательщика.

Также следует обратить внимание, что НКУ не предусматривает уплату за счет средств работодателя суммы недоплаты налога в случае, если такой работодатель не осуществил перерасчеты, предусмотренные п.п. 169.4.2 п. 169.4 ст. 169 НКУ.

Аверс-Бухгалтерия, февраль 2014 года