В соответствии с п. п. 14.1.170 п. 14.1 ст. 14 НКУ налоговой скидкой является документально подтвержденная сумма (стоимость) расходов, понесенных налогоплательщиком — резидентом в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов — физических или юридических лиц в течение отчетного года, на которую разрешается уменьшение суммы общего годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика, полученного по результатам такого отчетного года в виде заработной платы, в случаях, определенных НКУ.
Статья 166 НКУ более подробно рассматривает вопросы, связанные с применением права налогоплательщика на налоговую скидку, а ее п. 166.3 содержит перечень расходов, разрешенных к включению в такую скидку. В п. 166.5 также предусмотрено, что центральный орган Миндоходов обязан бесплатно разъяснять налогоплательщикам порядок документального подтверждения права на налоговую скидку и представления налоговой декларации.
Согласно п.п. 166.2.1 п. 166.2 ст. 166 НКУ в налоговую скидку включаются расходы, фактически понесенные налогоплательщиком в течение отчетного налогового года, которые должны быть в обязательном порядке подтверждены соответствующими платежными и расчетными документами, в частности квитанциями, фискальными или товарными чеками, приходными кассовыми ордерами, копиями договоров, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя). В документах обязательно должно быть отражена стоимость таких товаров (работ, услуг) и срок их продажи (выполнения, оказания).
Оригиналы указанных документов хранятся у налогоплательщика в течение срока давности, установленного п. 102.1 НКУ, то есть в течение 1 095 дней, следующих за последним днем предельного срока представления налоговой декларации (п.п. 166.2.2 п. 166.2 ст. 166 НКУ). Эти документы согласно п. 176.1 «б» ст. 176 НКУ представляются по требованию органа Миндоходов.
право на налоговую скидку
В соответствии с п.п. 166.4.1 п. 166.4 ст. 166 НКУ налоговая скидка может быть предоставлена исключительно резиденту, имеющему регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика, а также резиденту — физическому лицу, которое по своим религиозным убеждениям отказалось от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и официально уведомило об этом органы Миндоходов и которое имеет соответствующую отметку в паспорте.
Общая сумма налоговой скидки, начисленной налогоплательщику в отчетном налоговом году, согласно п.п. 166.4.2 п. 166.4 ст. 166 НКУ не может превышать сумму его годового налогооблагаемого дохода, начисленного в виде заработной платы, уменьшенной на сумму единого социального взноса и иных взносов, указанных в п. 164.6 ст. 164 НКУ. Из указанного следует, что физические лица — предприниматели не имеют права на налоговую скидку.
Физические лица, имеющие право на налоговую скидку, согласно п.п. 166.1.2 п.166.1 ст. 166 НКУ могут воспользоваться им в течение всего календарного года, следующего за отчетным, путем представления налоговой декларации (см. также письмо ГНСУ от 05.10.2012 г. № 3130/0/61-12/17-1115).
Если налогоплательщик до конца налогового года, следующего за отчетным, не воспользовался правом на начисление налоговой скидки по результатам отчетного налогового года, то такое право на следующие налоговые годы не переносится (п.п. 166.4.3 п. 166.4 ст. 166 НКУ).
Перечень расходов, которые могут быть включены в налоговую скидку
Исчерпывающий перечень расходов, фактически понесенных и документально подтвержденных в течение отчетного года, которые налогоплательщик имеет право включить в состав налоговой скидки отчетного года, приведен в п. 166.3 ст. 166 НКУ. К ним относятся следующие расходы.
Ипотечный жилищный кредит
Подпунктом 166.3.1 п. 166.3 ст. 166 НКУ предусмотрено, что в налоговую скидку может быть включена часть суммы процентов, уплаченных налогоплательщиком за пользование ипотечным жилищным кредитом, которая определяется в соответствии со ст. 175 НКУ (см. также письмо ГНАУ от 13.10.2011 г. № 48/4/17-1110).
Так, в соответствии с п. 175.1 ст. 175 НКУ налогоплательщик — резидент имеет право включить в налоговую скидку часть суммы процентов за пользование ипотечным жилищным кредитом, предоставленным получателю кредита в национальной или иностранной валюте. Указанные суммы должны быть фактически уплачены в течение отчетного года.
Следует отметить, что согласно п. 1 ст. 11 Закона Украины от 12.05.91 г. № 1023-XII «О защите прав потребителей» предоставление и получение потребительских кредитов, к которым относятся и ипотечные жилищные кредиты, в иностранной валюте на территории Украины запрещено.
Право на налоговую скидку возникает в случае, если за счет ипотечного жилищного кредита строится или покупается жилой дом (квартира, комната), который определяется налогоплательщиком в качестве основного его местожительства, в частности, согласно отметке в паспорте о регистрации по местонахождению такого жилья.
В случае если дом (квартира, комната) построен за счет ипотечного жилищного кредита, часть суммы процентов, которая включается в налоговую скидку налогоплательщика — заемщика ипотечного жилищного кредита, начисленная в первый год погашения такого кредита, может быть включена в налоговую скидку отчетного налогового года, в котором построенный объект жилищной ипотеки переходит в собственность налогоплательщика и начинает использоваться им в качестве основного местожительства, с последовательным переносом права на включение в налоговую скидку следующих ежегодных фактически уплаченных налогоплательщиком сумм процентов в течение предусмотренного п. 175.4 ст. 175 НКУ срока действия права на включение части таких процентов в налоговую скидку. При этом общий размер части суммы процентов, разрешенных для включения в налоговую скидку, должен быть равен произведению суммы процентов (учитываемой в погашение), фактически уплаченных налогоплательщиком в течение соответствующего отчетного налогового года, и соответствующего коэффициента, который учитывает минимальную площадь жилья для определения налоговой скидки.
Сумма процентов, которая включается в налоговую скидку налогоплательщика — заемщика ипотечного жилищного кредита, рассчитывается как произведение суммы процентов, фактически уплаченных в течение отчетного налогового года и коэффициента, который учитывает минимальную площадь жилья для определения налоговой скидки. Коэффициент согласно п. 175.3 ст. 175 НКУ исчисляется по следующей формуле:
К = МП / ФП, где:
— К — коэффициент;
— МП — минимальная общая площадь жилья, равная 100 м2;
— ФП — фактическая общая площадь строящегося (приобретаемого) налогоплательщиком жилья за счет ипотечного кредита.
В случае если коэффициент более единицы, в налоговую скидку включается сумма фактически уплаченных процентов по ипотечному кредиту без применения такого коэффициента.
Согласно п. 175.4 ст. 175 НКУ право на включение в налоговую скидку процентов по ипотечному кредиту предоставляется налогоплательщику по одному ипотечному кредиту в течение 10 последовательных календарных лет, начиная с года, в котором:
— объект жилищной ипотеки приобретается;
— построенный объект жилищной ипотеки переходит в собственность налогоплательщика и начинает использоваться в качестве основного места жительства.
В случае если ипотечный жилищный кредит имеет срок погашения более 10 календарных лет, право на включение части суммы процентов в налоговую скидку по новому кредиту возникает у налогоплательщика после полного погашения основной суммы и процентов предыдущего ипотечного жилищного кредита.
Налогоплательщик может восстановить право на включение части суммы процентов, фактически уплаченных по новому ипотечному жилищному кредиту, в налоговую скидку без соблюдения сроков, указанных в ст. 175 НКУ, в следующих случаях:
— принудительной продажи или конфискации объекта ипотеки в случаях, предусмотренных законом;
— ликвидации объекта жилищной ипотеки по решению местного органа исполнительной власти или органа местного самоуправления в случаях, предусмотренных законом;
— разрушения объекта жилищной ипотеки или признания его непригодным для использования по причинам обстоятельств непреодолимой силы;
— продажи объекта ипотеки в связи с неплатежеспособностью (банкротством) налогоплательщика в соответствии с законом.
В случае если сумма полученного физическим лицом ипотечного жилищного кредита превышает сумму, потраченную на приобретение (строительство) предмета ипотеки, в состав расходов включается сумма процентов, уплаченная за пользование ипотечным кредитом в части, израсходованной по целевому назначению (п. 175.5 ст. 175 НКУ).
В соответствии с п.п. 14.1.87 п. 14.1 ст. 14 НКУ ипотечным жилищным кредитом является финансовый кредит, предоставляемый физическому лицу банковским или иным финансовым учреждением на срок не менее пяти полных календарных лет для финансирования расходов, связанных с приобретением квартиры (комнаты) или жилого дома (его части) или строительства жилого дома (его части), которые предоставляются в собственность заемщика, с принятием кредитором такого жилья (земли, которая находится под таким жилым домом, в том числе приусадебного участка) в залог.
Миндоходов, руководствуясь Законом Украины от 05.06.2003 г. № 898-IV «Об ипотеке», дополнительно указывает (см. Единую базу налоговых знаний, подкатегория 103.06.01), что кредитный договор, подтверждающий право налогоплательщика на включение в налоговую скидку части суммы процентов за пользование ипотечным жилищным кредитом, должен соответствовать следующим требованиям:
— в нем должно быть указано, что целью его предоставления является приобретение (строительство) жилья, которое принимается кредитором в залог;
— дополнительно должен быть заключен договор ипотеки (залога) недвижимого имущества, которое приобретается или строится. Такой договор является неотъемлемым дополнением кредитного договора;
— договор ипотеки (залога) обязательно должен быть удостоверен нотариально.
Исходя из указанного, налогоплательщик имеет право включить в налоговую скидку часть суммы процентов за пользование ипотечным жилищным кредитом при наличии таких документов:
— кредитного договора и нотариально удостоверенного договора ипотеки;
— платежных документов, в которых четко определена сумма уплаченных за пользование ипотечным кредитом процентов и фамилия, имя, отчество налогоплательщика как плательщика этих процентов. Такими документами могут быть счет или платежное поручение банка с отметкой о перечислении денежных средств;
— паспорта с отметкой о регистрации по местонахождению жилого дома (квартиры, комнаты), относительно которого оформлен ипотечный жилищный кредит.
Если использование кредита является нецелевым, то есть денежные средства, полученные по ипотечному договору, направлены не на покрытие расходов, связанных со строительством жилой недвижимости, то такой договор не соответствует понятию «ипотечный жилищный кредит» и, как следствие, налогоплательщик лишается права на включение части сумм процентов по такому кредиту в налоговую скидку.
Рассматривая сам порядок предоставления налоговой скидки по налогу на доходы заемщику ипотечного жилищного кредита, Миндоходов в письме от 22.04.2013 г. № 514/К/99-99-17-02-01-14 предлагает следующий алгоритм ее расчета:
— на основании справки работодателя определяется база налогообложения путем уменьшения годовой суммы заработной платы на сумму единого социального взноса и налоговой социальной льготы, а также других определенных НКУ удержаний;
— на основании подтверждающих документов определяется сумма расходов в виде части суммы уплаченных по ипотечному кредиту процентов, которая может быть включена в налоговую скидку (с применением коэффициента, предусмотренного п. 175.3 ст. 175 НКУ);
— рассчитывается разница между базой налогообложения и понесенными налогоплательщиком расходами в виде части суммы процентов, уплаченных им за пользование ипотечным жилищным кредитом. С полученной суммы исчисляется расчетная величина налога на доходы физических лиц;
— полученный результат сравнивается с фактически удержанной работодателем суммой налога.
Сумма превышения фактически удержанной суммы налога над расчетной величиной подлежит возврату заемщику.
Расходы на благотворительность
Согласно п.п. 166.3.2 п. 166.3 ст. 166 НКУ налогоплательщик имеет право включить в состав налоговой скидки сумму денежных средств или стоимость имущества, переданных в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям, зарегистрированным в Украине и внесенным в Реестр неприбыльных организаций и учреждений на дату передачи таких средств и имущества, который утвержден приказом Минфина от 24.01.2013 г. № 37 (см. также ответ на вопрос в Вестнике налоговой службы за январь 2012 года, № 3).
В Единой базе налоговых знаний (подкатегория 103.06.02) Миндоходов указал, что документом, подтверждающим данный вид расходов, является копия договора о пожертвовании.
Размер взносов не может превышать 4 % от суммы общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика в таком отчетном году (полученного в виде заработной платы).
Получение образования
В соответствии с п.п. 166.3.3 п. 166.3 ст. 166 НКУ налогоплательщик имеет право включить в состав налоговой скидки сумму денежных средств, уплаченных в пользу заведений образования для компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования такого налогоплательщика и/или члена его семьи первой степени родства, который не получает заработную плату. Такая сумма не может превышать размера дохода, определенного в абз. 1 п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ (прожиточный минимум, установленный для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженный на 1,4 и округленный до ближайших 10 грн.), в расчете на каждое обучающееся лицо за каждый полный или неполный месяц обучения в течение отчетного налогового года (дополнительно см. тему Размер прожиточного минимума).
Членами семьи физического лица первой степени родства согласно п.п. 14.1.263 п. 14.1 ст. 14 НКУ считаются его родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные. Иные члены семьи считаются имеющими вторую степень родства. Например, бабушка или дед не имеют права на налоговую скидку при оплате обучения своих внуков.
Для отнесения расходов на обучение в состав налоговой скидки не имеет значения, в каком учебном заведении физическое лицо обучается — в государственном, негосударственном, украинском или зарубежном. Однако п.п. 14.1.170 п. 14.1 ст. 14 НКУ предусмотрено, что налоговой скидкой является документально подтвержденная сумма (стоимость) расходов, понесенных налогоплательщиком — резидентом в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов, поэтому права на налоговую скидку в случае оплаты обучения за рубежом у налогоплательщика не возникнет.
Начисление налоговой скидки на получение образования осуществляется следующим образом:
— определяется база налогообложения путем уменьшения годовой суммы начисленной (выплаченной) заработной платы на сумму единого социального взноса и налоговой социальной льготы. При этом информацию относительно сумм начисленного общего годового налогооблагаемого дохода, примененных налоговых социальных льгот, удержанного единого социального взноса и налога на доходы физические лица получают в виде справки о доходах от своего работодателя;
— на основании подтверждающих документов определяется сумма расходов, допустимая для включения в налоговую скидку;
— рассчитывается сумма налога на доходы физических лиц, на которую уменьшаются налоговые обязательства в связи с использованием права на налоговую скидку путем умножения на ставку налога разницы между базой налогообложения и понесенными плательщиком налога расходами на оплату обучения;
— осуществляется сравнение расчетной суммы налога с суммой налога, фактически удержанного из заработной платы за год. В случае если сумма налога, удержанного из заработной платы, превышает рассчитанную сумму налога, она подлежит возврату налогоплательщику.
До вступления в силу НКУ, налоговыми органами предоставлялись многочисленные разъяснения (в основном в виде писем) по вопросам реализации налогоплательщиками права на налоговый кредит в части расходов на образование. Однако за 2011 — 2013 г.г. по данной проблеме налоговые органы ограничилась только рядом нижеследующих ответов, которые были размещены в Единой базе налоговых знаний (подкатегория 103.06.03) и в журнале «Вестник налоговой службы»:
— учитывая, что учеба в интернатуре является неотъемлемым звеном непрерывного процесса подготовки специалистов в высших медицинских и фармацевтических заведениях образования, суммы средств, уплаченные за налогоплательщика или члена его семьи первой степени родства для компенсации стоимости учебы в интернатуре, включаются в расчет налоговой скидки;
— физическое лицо — предприниматель при понесении расходов на оплату образования своего ребенка не имеет права на налоговую скидку (Вестник налоговой службы, январь 2012 г., № 3);
— не имеет права на налоговую скидку отец (мать) студента, который фактически осуществлял оплату за обучение, в случае если сам студент работал и получал заработную плату. Если же студент в течение отчетного года получал доходы от выполнения договоров гражданско-правового характера, которые не являлись трудовыми договорами, то члены его семьи первой степени родства имеют право на налоговую скидку в размере сумм, уплаченных за учебу такого студента (см. также письмо Миндоходов от 14.05.2013 г. № 1129/С/99-99-17-02-01-14);
— сумма денежных средств, уплаченная налогоплательщиком в отчетном налоговом году за период обучения в следующем году, не может быть включена в налоговую скидку такого отчетного года;
— на налоговую скидку имеет право один из родителей, оплачивающий учебу не работающего ребенка, не достигшего 23 лет, если в квитанциях указаны данные ребенка. Если ребенок, который учится и не работает, в отчетном году, в котором один из родителей реализует право на налоговую скидку, достигает указанного возраста, то за такой год у родителя право на налоговую скидку не теряется;
— справка от работодателя, который по поручению налогоплательщика осуществлял перечисление средств из получаемого им дохода в пользу учебных заведений для оплаты его учебы или учебы других членов его семьи первой степени родства, которые не получают заработной платы, является основанием для получения таким налогоплательщиком налоговой скидки за учебу;
— один из родителей ребенка (который не достиг двадцатитрехлетнего возраста) имеет право на налоговую скидку за его обучение и в случае, если такой ребенок женился (вышел замуж) и сменил фамилию. Это право предоставляется на основании квитанции на оплату обучения (в которой указана фамилия родителя), копии заключенного договора на обучение и документов, подтверждающих родство указанных лиц;
— если налогоплательщик проходит обучение в нескольких учебных заведениях Украины, то он имеет право на налоговую скидку в случае выполнения всех условий, предусмотренных НКУ. Налогоплательщики, обучающиеся за рубежом, права на налоговую скидку в части расходов в виде суммы средств, уплаченных в пользу зарубежных заведений образования, не имеют.
Получение медицинских услуг
В соответствии с п.п. 166.3.4 п. 166.3 ст. 166 НКУ в налоговую скидку включается сумма денежных средств, уплаченных налогоплательщиком в пользу заведений здравоохранения в качестве компенсации стоимости платных услуг по лечению самого налогоплательщика или члена его семьи первой степени родства, в том числе для приобретения лекарств (донорских компонентов, протезно-ортопедических приспособлений, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидов), а также сумма денежных средств, уплаченных налогоплательщиком, признанным в установленном порядке инвалидом, в пользу протезно-ортопедических предприятий, реабилитационных учреждений для компенсации стоимости платных услуг по реабилитации, техническим и другим средствам реабилитации, предоставленным такому налогоплательщику или его ребенку-инвалиду в размерах, которые не перекрываются выплатами из фондов общеобязательного государственного социального медицинского страхования.
При этом в состав налоговой скидки не могут быть включены расходы на:
— косметическое лечение или косметическую хирургию, включая косметическое протезирование, не связанные с медицинскими показаниями, водолечение и гелиотерапия, не связанные с лечением хронических заболеваний;
— протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, фарфора и гальванопластики;
— аборты (кроме абортов, проводимых по медицинским показаниям или если беременность стала следствием изнасилования);
— операции по изменению пола;
— лечение венерических заболеваний (кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых является бытовое заражение или изнасилование);
— лечение табачной или алкогольной зависимости;
— приобретение лекарств, медицинских средств и приспособлений, оплаты стоимости медицинских услуг, которые не включены в Национальный перечень основных лекарственных средств и изделий медицинского назначения, утвержденный постановлением КМУ от 25.03.2009 г. № 333.
Пункт 166.3.4 п. 166.3 ст. 166 НКУ вступает в силу 1 января года, следующего за годом, в котором будет принят закон об общеобязательном государственном медицинском страховании (абз. 7 п. 1 раздела XIX НКУ). В настоящее время такой закон не принят.
Расходы на страхование
Согласно п.п. 166.3.5 п. 166.3 ст. 166 НКУ в налоговую скидку включаются расходы налогоплательщика на уплату страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) и пенсионных взносов, уплаченных налогоплательщиком страховщику — резиденту, негосударственному пенсионному фонду, банковскому учреждению по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом, а также взносов на банковский пенсионный депозитный счет, на пенсионные вклады и счета участников фондов банковского управления как такого налогоплательщика, так и членов его семьи первой степени родства, не превышающих (в расчете за каждый из полных или неполных месяцев отчетного налогового года, в течение которых действовал договор страхования):
— при страховании налогоплательщика или по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом налогоплательщика или на банковский пенсионный депозитный счет, пенсионный вклад, счет участника фонда банковского управления или по их совокупности — сумму, определенную в абз. 1 п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ;
— при страховании члена семьи налогоплательщика первой степени родства или по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом, или на банковский пенсионный депозитный счет, пенсионный вклад, счет участника фонда банковского управления в пользу такого члена семьи или по их совокупности — 50 % суммы, определенной в абз. 1 п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ, в расчете на каждого застрахованного члена семьи.
Строительство льготного жилья
Согласно п.п. 166.3.8 п. 166.3 ст. 166 НКУ в налоговую скидку включаются суммы затрат налогоплательщика на уплату расходов на строительство (приобретение) доступного жилья, определенного законом, в том числе на погашение льготного ипотечного жилищного кредита, предоставленного на такие цели, и процентов по нему. Порядок обеспечения граждан доступным жильем утвержден постановлением КМУ от 11.02.2009 г. № 140.
В Вестнике налоговой службы за сентябрь 2011 года, № 29, дополнительно указано, что если по условиям льготного ипотечного жилищного кредита его получатель за счет собственных средств погашает только часть процентов по нему, то претендовать на налоговую скидку такое лицо может только в пределах этих расходов. Если же компенсация процентов полностью осуществляется за счет бюджетных средств, налогоплательщик права на налоговую скидку не имеет.
Переоборудование транспортных средств
В соответствии с п.п. 166.3.7 п. 166.3 ст. 166 НКУ в налоговую скидку могут быть включены расходы налогоплательщика, связанные с переоборудованием транспортных средств с использованием в виде топлива моторного смесевого, биоэтанола, биодизеля, сжатого или сжиженного газа, других видов биотоплива.
Процедура переоборудования транспортных средств, в частности, для работы на газовом моторного топливе и альтернативных видах жидкого и газового топлива, установлена Порядком переоборудования транспортных средств, утвержденным постановлением КМУ от 21.07.2010 г. № 607.
Согласно этому документу после переоборудования транспортного средства его владелец или представитель выбирает организацию для проведения оценки соответствия такого транспортного средства требованиям правил, нормативов и стандартов Украины. По результатам такой оценки выдается сертификат соответствия для переоборудуемых автобусов и акт технической экспертизы или сертификат соответствия для других переоборудованных транспортных средств.
Как разъясняет Миндоходов в Единой базе налоговых знаний (подкатегория 103.06.07), физическое лицо, которое осуществило переоборудование транспортного средства и использует биотопливо (биоэтанол, биодизель, сжатый или сжиженный газ и другие виды биотоплива) с целью получения налоговой скидки, должно подать документы, которые подтверждают эти расходы — сертификат соответствия переоборудованного транспортного средства и свидетельство о его регистрации (технический паспорт).
Иные расходы
В налоговую скидку согласно п.п. 166.3.6 п. 166.3 ст. 166 НКУ также может быть включена сумма расходов налогоплательщика на следующие услуги:
— оплату вспомогательных репродуктивных технологий согласно условиям, установленным действующим законодательством, но не более чем сумма, равная трети дохода в виде заработной платы за отчетный налоговый год. При включении данных расходов в налоговую скидку налогоплательщикам следует руководствоваться Порядком применения вспомогательных репродуктивных технологий в Украине, утвержденном приказом Минздрава от 09.09.2013 г. № 787 (см. также письмо Миндоходов от 29.11.2013 г. № 16482/6/99-95-25-50-02-15-01);
— оплату стоимости государственных услуг, связанных с усыновлением ребенка, включая уплату государственной пошлины.
Порядок предоставления налоговой скидки
В соответствии с п.п. 166.1.2 п. 166.1 ст. 166 НКУ суммы расходов, фактически понесенных и документально подтвержденных в течение отчетного года, которые налогоплательщик имеет право включить в состав налоговой скидки отчетного года, отражаются в годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах такого налогоплательщика (составляется в соответствии с приказом Миндоходов от 11.12.2013 г. № 793), представляемой до конца года, следующего за отчетным (подробнее см. тему Порядок заполнения физическими лицами налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах).
Налогоплательщики, предоставляющие декларацию о доходах с целью получения налоговой скидки, согласно п. 176.1 «а» ст. 176 НКУ обязаны вести книгу учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода, форма которой утверждена приказом Миндоходов от 11.12.2013 г. № 794. Этим приказом также утвержден порядок ведения данной книги (дополнительно см. также письмо ГНСУ от 19.02.2013 г.). Учет документов и сведений, связанных с правом на получение налоговой скидки, налогоплательщики могут вести в реестре документов, записи в котором ведутся в произвольной форме. Книга и реестр документов (при его наличии) хранятся у налогоплательщиков и предоставляются органам государственной налоговой службы по их требованию.
Вместе с декларацией налогоплательщик по требованию налогового органа должен предоставить сведения о суммах выплаченного в его пользу дохода, сумме примененных социальных налоговых льгот и сумме удержанного налога. Такая информация предоставляется налогоплательщику налоговым агентом согласно п. 176.2 «в» ст. 176 НКУ.
В соответствии с п. 179.8 ст. 179 НКУ, сумма, подлежащая возврату налогоплательщику, зачисляется на его банковский счет, открытый в любом коммерческом банке, или направляется почтовым переводом по адресу, указанному в декларации, в течение 60 календарных дней, следующих после поступления такой налоговой декларации. При этом в Единой базе налоговых знаний (подкатегория 103.07) Миндоходов уточнило, что за неполный или несвоевременный возврат налоговыми органами налогоплательщику сумм налога на доходы физических лиц в результате реализации им права на налоговую скидку ответственность в виде штрафа нормами действующего законодательства не предусмотрена.
Аверс-Бухгалтерия, февраль 2014 года